Опубліковано: Головбух-Агро № 9, травень 2023 року
Має нарешті запрацювати алгоритм звільнення від плати за земельні ділянки, інше нерухоме майно, що розташоване в зоні бойових дій, на окупованій території. Докладніше — в огляді змін до Податкового кодексу України, що вніс Закон № 3050
Урядовці вкотре відшліфували Податковий кодекс України (ПК). Цього разу зміни запровадили Законом № 3050[1], що набрав чинності з 6 травня 2023 року. Пропонуємо з ними ознайомитися.Переліку № 309 бути!
Перше нововведення стосується чіткого визначення територій, на яких застосовуватимуть пільги.
Нагадаємо, що запроваджена на самому початку повномасштабного вторгнення рф пільга щодо сплати плати за землю, екологічного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти оподаткування, розташовані в межах територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, і територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями рф, фактично залишалася «мертвою» майже весь 2022 рік. Причина цього — уряд не визначив перелік вищенаведених територій.
Кабмін[2] фактично переклав вирішення цього питання на плечі Мінреінтеграції. Зі свого боку Міністерство затвердило Перелік № 309[3]. Однак 14.02.2023 пресслужба ДПС оголосила[4], що затверджений Мінреінтеграції Перелік № 309 не може застосовуватися з метою оподаткування. Підстава — ключовою умовою, за якої платники можуть застосовувати особливості оподаткування згідно з ПК, є перелік територій, визначений Кабміном.
Тож Закон № 3050 фактично легалізував Перелік № 309 шляхом додавання лише трьох слів: «визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку» (замість «визначається Кабінетом Міністрів України»).
Податківці поки не висловили свою офіційну позицію щодо зазначеного нововведення. Однак, сподіваємося, що вони не шукатимуть більше жодних зачіпок, й алгоритм звільнення від плати за майно, яке неможливо використовувати належним чином внаслідок війни, нарешті запрацює.
Постійні пільги — в основній частині ПК
Друге нововведення полягає в тому, що запроваджені Законом № 3050 постійні «воєнні» пільги вмістили в основній частині ПК. До цих пільг належать:
1) неоподаткування земельним податком і ненарахування орендної плати щодо ділянок, що перебувають у консервації, або земель сільськогосподарських угідь, які перебувають у стадії сільськогосподарського освоєння (пп. 283.1.2, абз. 2 п. 288.8 ПК);
2) неоподаткування земельним податком і ненарахування орендної плати щодо ділянок, забруднених вибухонебезпечними предметами (пп. 283.1.9, абз. 3 п. 288.8 ПК).
Зверніть увагу!
Підстава, щоб уникнути нарахування земельного податку у цьому разі, — дані Державного земельного кадастру (ДЗК). Відомості про земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами внаслідок надзвичайних ситуацій та/або збройної агресії, а також бойових дій під час дії воєнного стану, вносять до ДЗК на підставі інформації, отриманої у порядку електронної інформаційної взаємодії між ДЗК, Центром протимінної діяльності та Центром гуманітарного розмінування.
Період, коли земельні ділянки визнають забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається згідно з новим пунктом 283-1.2 ПК;
3) несплата земельного податку та ненарахування орендної плати за земельні ділянки, непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (п. 283.2, абз. 5 п. 288.8 ПК).
Зверніть увагу!
Обов’язкова умова для встановлення цієї групи пільг — відповідні заяви платників податків, які вони подають до сільських, селищних, міських рад, а на територіях, де вони тимчасово не здійснюють свої повноваження у період дії воєнного чи надзвичайного стану, — до військових адміністрацій і військово-цивільних адміністрацій.
Наведені вище органи встановлюють такі податкові пільги на кожний календарний рік окремо та на період не більше ніж до кінця поточного календарного року.
Потім місцеві ради/адміністрації протягом 10 календарних днів із дня ухвалення відповідного рішення надають податківцям інформацію про встановлені податкові пільги за місцезнаходженням земельних ділянок. При цьому вони обов’язково зазначають кадастрові номери земельних ділянок, щодо яких ухвалене відповідне рішення. Цю інформацію надають в електронному вигляді у порядку та за формою, що має затвердити Кабмін.
Період ненарахування земельного податку за земельні ділянки, непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, визначають згідно з новим пунктом 283-1.3 ПК.
Механізм реалізації зазначеного нового алгоритму наразі викликає чимало запитань:
– чи має заявник якимись документами підтверджувати потенційну загрозу забруднення ділянки вибухонебезпечними предметами? Якщо так, то якими саме?
– коли необхідно подавати зазначені заяви? Який строк і порядок розгляду цих заяв?
– чи має право місцева рада/адміністрація відмовити у задоволенні зазначеної заяви? Якщо так, то за яких підстав?
– за яких підстав і в якому порядку можна оскаржити бездіяльність/рішення, якщо місцева рада/адміністрація не розглядає заяву або відмовляє у її задоволенні?
Очевидно, що необхідно ухвалити додаткові нормативно-правові акти, щоб мати змогу запроваджувати зазначені пільги. Зокрема, щодо внесення змін до профільних законів щодо місцевого самоврядування.
Єдинники — в законі
Третє нововведення стосується платників єдиного податку четвертої групи. Для них урядовці передбачили такі послаблення:
1) не є об’єктом оподаткування площі земельних ділянок на період, коли вони були забруднені вибухонебезпечними предметами, або на період, коли такі ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.
Вказані періоди визначаються аналогічно правилам для платників плати за землю;
2) наявність податкового боргу — перешкода винятково під час реєстрації суб’єкта господарювання платником єдиного податку. Після проведення такої реєстрації існування станом на 1 січня базового (звітного) року податкового боргу не призводить до втрати (анулювання) статусу платника єдиного податку четвертої групи;
Зверніть увагу!
Зазначене правило застосовують на період із 1 березня 2022 року до першого числа місяця, що настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території. Стосується воно тих платників єдиного податку четвертої групи, у власності або користуванні, у т. ч. на умовах оренди, яких перебувають земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України.
3) частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік має дорівнювати або перевищувати 50%, а не 75%.
Це послаблення урядовці надали не всім платникам єдиного податку четвертої групи, а лише тим, у яких:
- не менше 30% загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у т. ч. на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями рф;
та
- строк бойових дій/окупації становив не менше ніж шість місяців.
Відсутність обов’язку зі сплати податку = відсутність необхідності визначати МПЗ
Четверте нововведення полягає у синхронізації звільнення від сплати єдиного податку/плати за землю та необхідності визначення мінімального податкового зобов’язання (МПЗ).
Пункт 38-1.2 ПК урядовці доповнили положенням, згідно з яким:
МПЗ не визначається для земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких ухвалено рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Зверніть увагу!
МПЗ для наведених вище земельних ділянок, земельних часток (паїв) не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.
Податок на нерухомість та екологічний податок
П’яте нововведення — це правила оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та екологічним податком (п. 69.16 та 69.22 підрозд. 10 розд. XX ПК).
Підстави та порядок оподаткування податком на нерухоме майно залежать від:
- типу нерухомості — житлова чи нежитлова;
- суб’єкта — фізособа чи юрособа;
- стану майна — знищене; пошкоджене як таке, що потребує капітального ремонту, реконструкції чи реставрації; таке, що зазнало незначних пошкоджень;
- місцезнаходження.
Можливість коригування
Шосте нововведення — пряма вказівка на можливість платників плати за землю, які до дати набрання чинності Законом № 3050 задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях, відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з плати за землю за період із березня 2022-го по грудень 2023 року шляхом подання уточнюючих податкових декларацій. Це нововведення є чи не найбільш обговорюваним.
Таке саме право прямо прописане й для платників орендної плати, які до 06.05.2023 задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з орендної плати за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Принцип нарахування податкових зобов’язань за 2022 та 2023 роки
| 2022 рік | 2023 рік і наступні роки |
| Не нараховують та не сплачують земельний податок та орендну плату за земельні ділянки державної і комунальної власності за земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях і перебувають у власності або користуванні, в т. ч. на умовах оренди:
· у фізосіб — із 1 січня до 31 грудня; · юросіб і ФОПів — із 1 березня по 31 грудня |
Земельні ділянки звільнятимуться від плати за землю за ті місяці, протягом яких відповідна територія була визначена як територія активних бойових дій чи тимчасово окупована. При цьому кількість повних місяців, коли діятиме це звільнення, визначається за Переліком № 309 залежно від дат початку та закінчення активних бойових дій/тимчасової окупації
|
Правомочність коригування податкових зобов’язань за податкові (звітні) періоди 2022 та/або 2023 років закріплена й для платників екологічного податку, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, єдиного податку четвертої групи, МПЗ.
Складені, надіслані (вручені) податкові повідомлення-рішення про сплату податків, усупереч визначеним Законом № 3050 правилам, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов’язання та податковий борг, визначені органом контролю щодо таких податків, — анулюванню.
[1] Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від cплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-ІХ.
[2] Постанова КМУ «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» від 06.12.2022 № 1364.
[3] Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.