Виплати членам ФГ: чи є аналог заробітної плати? |

Опубліковано: Баланс-Агро № 13 від 28.03.2023

Питання отримання членами фермерських господарств (ФГ) винагороди за свою трудову участь у них неодноразово висвітлювалось у нашому виданні. Тим не менше, фермерів знову цікавить невідкладне питання отримання щомісячних виплат на заміну заробітної плати. Адже життя привчило більшість із нас планувати свої витрати на місяць згідно із щомісячними надходженнями. А дивіденди, як правило, можна отримати лише із завершенням календарного року, або, принаймні, зі складанням проміжної фінансовій звітності.

Тож сьогодні розберемося, чи можуть члени ФГ отримувати інші доходи за свою діяльність у ФГ, окрім дивідендів. І чи можна такі доходи отримувати щомісяця. Також порадимо, як відповідні умови прописати у Статуті ФГ та рішенні вищого органу управління. І традиційно не оминемо увагою питання бухгалтерського обліку, оподаткування таких виплат та подання відповідної податкової звітності щодо них.

Правова природа доходів членів ФГ

Основним нормативним актом, що регулює діяльність ФГ в Україні, є Закон України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 № 973-IV (надалі – Закон № 973).

Ним передбачено, що фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільгосппродукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону (ч. 1 ст. 1 Закону № 973).

У свою чергу ст. 42 Господарського кодексу України (ГКУ) визначає підприємництво як вид господарської діяльності наступним чином: це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

З наведених норм слідує, що члени ФГ є підприємцями, а тому не можуть за свою діяльність у ФГ отримувати заробітну плату.

Дивіденди у ФГ

При цьому якщо у ФГ створено статутний (складений) капітал, то взамін внесення вкладів до такого капіталу члени ФГ отримують корпоративні права.

За визначенням, наведеним у пп. 14.1.90 Податкового кодексу України (надалі – ПКУ), корпоративними правами є права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

У свою чергу, дивідендами пп. 14.1.49 називає платіж, що здійснюється юридичною особою – емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв`язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (підпункт 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Отже членам фермерського господарства може виплачуватися дохід залежно від їхнього внеску до статутного чи складеного капіталу. Механізм виплати такого доходу визначається статутом фермерського господарства. У такому випадку виплата вказаного доходу є виплатою дивідендів.

Дивіденди відносяться до пасивних доходів. На це прямо вказує п. 14.1.268 ПКУ.

Винагорода за трудову участь у ФГ

Водночас, у відповідності до ч. 2 ст. 3 Кодексу законів про працю (КЗпП) особливості праці членів ФГ визначаються законодавством та їх статутами. При цьому гарантії щодо зайнятості, охорони праці, праці жінок, молоді, осіб з інвалідністю надаються їм в порядку, передбаченому законодавством про працю.

Трудовим відносинам у ФГ присвячена ст. 27 Закону України № 973. Згідно зі нею трудові відносини у ФГ базуються на основі праці його членів та регулюються Статутом ФГ.

У ст. 43 Конституції України передбачено, що кожен має право на працю, що включає можливість заробляти собі на життя працею, яку він вільно обирає або на яку вільно погоджується. А це означає, що результат праці апріорі передбачає заробіток (винагороду).

Отже, чинне законодавство України пов’язує такі поняття, як «трудові відносини» та «праця членів ФГ». При цьому, з огляду на відсутність законодавчих заборон та спеціальних правил, члени ФГ вправі отримувати винагороду (заробіток) за свою працю у ФГ.

Згідно з п. 7.10 Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах, затверджених наказом Мінагрополітики від 02.07.2001 № 189, визначений дохід розподіляється між членами господарства пропорційно трудовому внеску кожного з них і використовується для визначення заробітку, утримань і відрахувань на соціальні заходи згідно з чинним законодавством.

Будь-який дохід, який отриманий у результаті докладання особою певних зусиль – виконання роботи, надання послуг – є активним доходом. Відтак, отримана членами ФГ винагорода за свою працю у ФГ відноситься до активних доходів.

Із наведеного слідує, що дивіденди, отримувані членом ФГ з огляду на його внесок до СК, мають іншу правову природу, аніж дохід, отримуваний членом ФГ від трудової участі у ФГ. При цьому чинне законодавство не забороняє членам ФГ закріпити у Статуті положення щодо розподілу прибутку залежно:

– тільки від трудової участі у ФГ; або

– лише від внеску до СК; або

– поєднання обох цих варіантів.

Оподаткування

Дивіденди як пасивні доходи включаються до бази оподаткування ПДФО згідно з пп. 164.2.8 ПКУ та у розглядуваному випадку оподатковуються за такими ставками:

5% – якщо вони сплачуються ФГ – платниками податку на прибуток підприємств;
9% – якщо дивіденди виплачує ФГ – платник єдиного податку 3 -ої чи 4-ої групи.

На правомірності оподаткування дивідендів у ФГ за ставками, вказаними у пп. 164.2.8 ПКУ, наголошував і Верховний Суд у постанові від 18.06.2020 у справі № 802/836/17-а (ЄДРСР, реєстр. № 89928397, https://reyestr.court.gov.ua/Review/89928397).

Дохід, отримуваний членами ФГ від їхньої трудової участі у ФГ, потрібно включати до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізосіб (членів ФГ) як інші доходи і оподатковувати за ставкою 18% (пп. 164.2.20, п. 167.1 ПКУ).

На цьому давно і послідовно наголошують і податківці у своїх численних роз’ясненнях з цього приводу (див., наприклад, https://svp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/584421.html, https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/608838.html).

У 4ДФ дивіденди відображають з ознакою доходу «109», а виплати щодо трудової участі (інший дохід) – з ознакою доходу «127».

Виплати членам ФГ (як дивіденди, так і дохід залежно від трудової участі у діяльності ФГ) оподатковують також військовим збором за ставкою 1,5% (п. 16¹ підр. 10 розділу ХХ ПКУ). Про це податківці також неодноразово писали (див., наприклад, https://kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/596672.html).

Оскільки членами ФГ можуть бути виключно фізичні особи, то авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів не справляється (див. пп. 57.1¹.3 ПКУ).

Як прописати у Статуті

Формулювання у Статуті ФГ умов щодо нарахування та виплати дивідендів труднощів зазвичай не викликає. Адже відповідні положення виписуються за аналогією із статутами ТОВ.

А от щодо закріплення умов про розподіл доходу залежно від трудової участі у діяльності ФГ практики набагато менше. Ускладнює ситуацію і те, що законодавець жодним чином це питання не регулює. Відсутні навіть рекомендації держорганів з приводу окресленого нюансу. Тож членам ФГ, перш ніж формулювати вказані вище умови Статуту ФГ щодо розподілу доходу, потрібно домовитись між собою, як же визначатиметься співвідношення їх трудової участі у ФГ (частка кожного члена у діяльності ФГ).

Так, це може бути:

певний відсоток (наприклад, якщо членів ФГ двоє, то трудова участь Голови ФГ може становити 60%, члена ФГ – 40%);
рівність часток (трудова участь кожного члена ФГ у діяльності ФГ є однаковою);
залежність від трудоднів (трудова участь кожного члена ФГ визначається пропорційно відпрацьованим трудодням). У цьому випадку також можна передбачити і коефіцієнти залежно від складності роботи: наприклад, результати роботи Голови ФГ збільшуються на коефіцієнт 1,5.

З огляду на відсутність нормативних обмежень, члени ФГ можуть у статуті ФГ передбачити також періодичність виплати цього виду доходів. І, оскільки законодавство не містить заборон, такі виплати можуть здійснюватися і щорічно, і щоквартально, і щомісячно.

При цьому, аби додати гнучкості у вирішенні цих питань, рекомендуємо у Статуті ФГ закріпити основні (головні) моменти розподілу прибутку ФГ, а конкретику залишити на розсуд зборів членів ФГ.

Наведемо зразок відповідних положень Статуту та протоколу зборів членів ФГ.

Зразок умов Статуту ФГ про розподіл прибутку

ОРГАНИ УПРАВЛІННЯ ГОСПОДАРСТВА

<….>

6.2. До виключної компетенції Зборів членів Господарства належать:

<….>

6.2.5. прийняття рішення про розподіл прибутку Господарства шляхом виплати дивідендів (розподіл здійснюється залежно від розміру внеску члена Господарства до статутного капіталу Господарства) та/або виплати винагороди (доходу) за трудову участь у діяльності Господарства;

<….>

РОЗПОДІЛ ПРИБУТКУ
- Розподіл прибутку Господарства (тобто доходу за вирахуванням всіх витрат, у т. ч. сплачених податків) може здійснюватися шляхом виплати дивідендів (розподіл здійснюється залежно від розміру внеску члена Господарства до статутного капіталу Господарства) та/або виплати винагороди (доходу) за трудову участь у діяльності Господарства.
- Виплата дивідендів та винагороди (доходу) за трудову участь у діяльності Господарства здійснюється за рахунок прибутку Господарства особам, які були членами Господарства на день прийняття рішення про таку виплату.
- Виплата дивідендів здійснюється пропорційно розміру часток членів Господарства у Статутному капіталі Господарства, визначених у п. 5.1 цього Статуту.
- Виплата винагороди (доходу) за трудову участь у діяльності Господарства здійснюється пропорційно відсотку такої трудової участі кожного члена Господарства, а саме:

трудова участь Петренка Андрія Мироновича у діяльності Господарства складає 60% (шістдесят відсотків);
трудова участь Петренка Іллі Мироновича у діяльності Господарства складає 40% (сорок відсотків).
- Господарство виплачує дивіденди та/або винагороду (дохід) за трудову участь у діяльності Господарства в порядку, строки, розмірі та з періодичністю, встановленими Зборами членів Господарства.
- Дивіденди та/або винагорода (дохід) за трудову участь у діяльності Господарства можуть виплачуватися незалежно один від одного та за будь-який період, кратний одному місяцю.
- Господарство виплачує дивіденди та/або винагороду (дохід) за трудову участь у діяльності Господарства грошовими коштами, якщо інше не встановлено одностайним рішенням Зборів членів Господарства, у яких взяли участь усі члени Господарства.
- Господарство не має права приймати рішення про виплату дивідендів та/або винагороду (дохід) за трудову участь у діяльності Господарства або виплачувати їх, якщо Господарство не здійснило розрахунків з членами Господарства у зв’язку із припиненням їхньої участі в Господарстві або з правонаступниками таких членів Господарства.
- Господарство не має права виплачувати дивіденди члену Господарства, який повністю або частково не вніс свого вкладу до Статутного капіталу Господарства.

Зразок протоколу Зборів членів ФГ про розподіл прибутку

ПРОТОКОЛ № 1

Зборів членів ФЕРМЕРСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА «МАРІЯ»

код ЄДР 35482815

с. Межиріч Павлоградського району

Дніпропетровської області «02» лютого 2022 року

ПРИСУТНІ:

Громадянин України Петренко Андрій Миронович, РНОКПП 2507838250, місце проживання: 51473, Дніпропетровська область, Павлоградський район, с. Межиріч, вул. Молодіжна, 25, який володіє часткою у статутному капіталі Господарства у розмірі 18 800,00 грн, що становить 50% від його загального розміру, та відповідно до п. 5.1 Статуту Господарства має 50% голосів на Зборах членів Господарства;

Громадянин України Петренко Ілля Миронович, РНОКПП 2687814127, місце проживання: 51473, Дніпропетровська область, Павлоградський район, с. Межиріч, вул. Молодіжна, 25, який володіє часткою у статутному капіталі Господарства у розмірі 18 800,00 грн, що становить 50% від його загального розміру, та відповідно до п. 5.1 Статуту Господарства має 50% голосів на Зборах членів Господарства.

У зв’язку з присутністю членів, що у сукупності володіють 100% голосів на Зборах членів ФЕРМЕРСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА «МАРІЯ» (далі – Господарство), Збори членів Господарства правомочні (повноважні) розглядати та приймати рішення з будь-яких питань діяльності Господарства, в тому числі тих, що включені до порядку денного.

Члени Господарства підтверджують, що метою скликання Зборів було вирішення питання розподілу прибутку Господарства у 2022 році, прийняття рішення про виплату винагороди (доходу) за трудову участь у діяльності Господарства. Тож члени Господарства підтверджують, що скликання та проведення цих Зборів проводилось з їхнього відома та за їхньою одностайною згодою.

ЗАПРОШЕНІ:

Головний бухгалтер Господарства Мазур Любов Миколаївна.

СЛУХАЛИ: Петренка Андрія Мироновича, який запропонував затвердити наступний порядок денний Зборів членів Господарства:

ПОРЯДОК ДЕННИЙ:

Про порядок розподілу прибутку Господарства за результатами діяльності у 2022 році.
Про виплату винагороди (доходу) членам Господарства за трудову участь у діяльності Господарства за січень 2022 року. Визначення строку та порядку виплати такої винагороди.

Пропозиція була проголосована. Голосували відкритим способом шляхом підняття руки.

ГОЛОСУВАЛИ:

«За» – одноголосно.

«Проти» – немає.

«Утримались» – немає.

ВИРІШИЛИ: Затвердити наступний порядок денний Зборів членів Господарства:

Про порядок розподілу прибутку Господарства за результатами діяльності у 2022 році.
Про виплату винагороди (доходу) членам Господарства за трудову участь у діяльності Господарства за січень 2022 року. Визначення строку та порядку виплати такої винагороди.

З питання № 1 порядку денного «Про порядок розподілу прибутку Господарства за результатами діяльності у 2022 році».

СЛУХАЛИ: Петренка Андрія Мироновича, який на підставі розділу 8 Статуту Господарства запропонував дивіденди за результатами діяльності 2022 року виплатити за окремим рішенням Зборів членів Господарства один раз – за результатами року за рахунок прибутку, який не буде розподілений протягом 2022 року для виплати винагороди (доходу) членам за трудову участь у діяльності Господарства. Винагороду (дохід) членам за трудову участь у діяльності Господарства сплачувати щомісячно з прибутку Господарства (частини такого прибутку) за кожен календарний місяць за даними бухгалтерського обліку у строк до 15 числа місяця, наступного за місяцем, за який розподіляється прибуток. Прибуток (його частина), який розподіляється між членами Господарства за їхню трудову участь за кожен календарний місяць 2022 року, визначається відповідним окремим рішенням Зборів членів Господарства, які мають бути скликані і проведені у строк до 10 числа місяця, наступного за місяцем, за який розподіляється прибуток.

Пропозиція була проголосована. Голосували відкритим способом шляхом підняття руки.

ГОЛОСУВАЛИ:

«За» – одноголосно.

«Проти» – немає.

«Утримались» – немає.

ВИРІШИЛИ: Відповідно до розділу 8 Статуту Господарства дивіденди за результатами діяльності 2022 року виплатити за окремим рішенням Зборів членів Господарства один раз – за результатами року за рахунок прибутку, який не буде розподілений протягом 2022 року для виплати винагороди (доходу) членам за трудову участь у діяльності Господарства.

Винагороду (дохід) членам Господарства за трудову участь у діяльності Господарства сплачувати щомісячно з прибутку Господарства (частини такого прибутку) за кожен календарний місяць за даними бухгалтерського обліку у строк до 15 числа місяця, наступного за місяцем, за який розподіляється прибуток. Прибуток (його частина), який розподіляється між членами Господарства за їхню трудову участь за кожен календарний місяць 2022 року, визначається відповідним окремим рішенням Зборів членів Господарства, які мають бути скликані і проведені у строк до 10 числа місяця, наступного за місяцем, за який розподіляється прибуток.

З питання № 2 порядку денного «Про виплату винагороди (доходу) членам Господарства за трудову участь у діяльності Господарства за січень 2022 року. Визначення строку та порядку виплати такої винагороди»

СЛУХАЛИ: головного бухгалтера Господарства Мазур Любов Миколаївну, яка повідомила, що станом на 31.01.2022 прибуток Господарства за січень 2022 року складає 28 000,00 грн.

Петренко Андрій Миронович запропонував на виплату винагороди (доходу) членам за трудову участь у діяльності Господарства за січень 2022 року спрямувати частину прибутку у розмірі 20 000,00 грн. При цьому оскільки у відповідності до п. 8.4 Статуту Господарства трудова участь Петренка Андрія Мироновича у діяльності Господарства складає 60%, а трудова участь Петренка Іллі Мироновича у діяльності Господарства складає 40%, то Петренку Андрію Мироновичу до виплати належить 12 000,00 грн, а Петренку Іллі Мироновичу – 8 000,00 грн.

Виплату винагороди (доходу) за трудову участь у діяльності Господарства слід здійснити грошовими коштами одноразово у строк до «15» лютого 2022 року шляхом перерахування на банківські рахунки членів Господарства за реквізитами, наданими ними у формі заяви про перерахування.

Пропозиція була проголосована. Голосували відкритим способом шляхом підняття руки.

ГОЛОСУВАЛИ:

«За» – одноголосно.

«Проти» – немає.

«Утримались» – немає.

ВИРІШИЛИ: Частину прибутку у розмірі 20 000,00 грн, отриманого Господарством за січень 2022 року, спрямувати на виплату винагороди (доходу) членам за трудову участь у діяльності Господарства. Вказану суму прибутку розподілити пропорційно відсотку трудової участі кожного члена Господарства таким чином:

1) Петренку Андрію Мироновичу, трудова участь якого у діяльності Господарства складає 60%, виплатити 12 000,00 грн (дванадцять тисяч гривень 00 коп.) у грошовій формі;

2) Петренку Іллі Мироновичу, трудова участь якого у діяльності Господарства складає 40%, виплатити 8 000,00 грн (вісім тисяч гривень 00 коп.) у грошовій формі.

Виплату винагороди (доходу) членам за трудову участь у діяльності Господарства здійснити грошовими коштами одноразово у строк до «15» лютого 2022 року шляхом перерахування на банківські рахунки членів Господарства за наступними реквізитами:

Петренко Андрій Миронович

Банк АТ «Райффайзен Банк Аваль»

ЄДРПОУ отримувача 2507838250

ЄДРПОУ банку 14305909

IBAN рахунок отримувача UA803229040000000002620549987

МФО 322904

Петренко Ілля Миронович

Банк АТ «Райффайзен Банк Аваль»

ЄДРПОУ отримувача 2687814127

ЄДРПОУ банку 14305909

IBAN рахунок отримувача UA803449010000000003850457823

МФО 322904

Голова Господарства оголосив, що всі питання порядку денного розглянуті, зі всіх питань відбулося голосування та були прийняті відповідні рішення, які є обов’язковими для виконання всіма посадовими особами, членами Господарства та третіми особами, яких стосуються ці рішення. Всі рішення Зборів членів та порядок їх прийняття не порушують вимог чинного законодавства України, Статуту Господарства, прав та охоронюваних законом інтересів членів Господарства. Підсумки голосування та прийняті рішення доведені до відома членів (оголошені) до закриття Зборів.

Зауважень щодо повідомлення членами про проведення Зборів, порядку ведення Зборів членів, порядку здійснення голосування та визначення результатів голосування не надійшло.

Збори оголошуються закритими.

ПІДПИСИ ЧЛЕНІВ ГОСПОДАРСТВА:

Петренко Андрій Миронович __________________________

Петренко Ілля Миронович __________________________

ПРОТОКОЛ № 1

Залишити відповідь Скасувати відповідь