Нещодавно наказом Мінфіну від 16.06.2015 № 560 (далі — Наказ № 560) затверджена нова форма Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), яка враховує зміни, що їх внесено 01.01.2015 до розділу XIII Податкового кодексу України (ПК).
Уже з самої назви зрозуміло, що як для платників земельного податку, так і для платників орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, збережено єдину форму звітності.
Проте, на відміну від попередньої форми декларації, затвердженої наказом МДЗ від 30.12.2013 № 865 (далі — Наказ № 865), у новій формі для розрахунку суми земельного податку та суми орендної плати передбачені окремі розділи (розділ I та II відповідно).І хоча нова форма декларації передбачає окремі розділи для розрахунку суми земельного податку та суми орендної плати, податківці, найімовірніше, і далі наполягатимуть на поданні особою, яка одночасно має земельні ділянки у власності та в оренді, двох окремих декларацій: однієї як платником земельного податку, а другої — орендної плати. Адже розрахунок податкового зобов’язання, який містить розділ ІІІ декларації, є спільним і для земельного податку, і для орендної плати. А як відомо, суб’єкту господарювання, який одночасно є платником земельного податку та орендної плати, у податковому органі відкривають окремі інтегровані картки платника для обліку земельного податку та орендної плати(ЗІР, категорія 112.05).

Головні нововведення у формі декларації з плати за землю зразка 2015 року

Найперше, що впадає в око, — нову форму декларації, на відміну від своєї попередниці,поділено натри розділи:
– Розрахунок суми земельного податку;
– Розрахунок суми орендної плати;
– Розрахунок податкового зобов’язання.
Крім того, у новій формі декларації немає додатків. Дані, які містив додаток 1 «Відомості про наявні земельні ділянки» попередньої форми, частково перенесені безпосередньо до розділів I «Розрахунок суми земельного податку» та II «Розрахунок суми орендної плати» нової форми. А відомості про пільги на земельний податок з наявних площ земельних ділянок, які надавали у додатку 2 до декларації, тепер зазначатимуть у колонках 13-15 розділу I нової форми декларації.
Подібними для розділів І та ІІ декларації є заповнення колонок 2-9. У цих колонках відображають наступні відомості щодо кожної належної платнику земельної ділянки:
– категорія земельної ділянки. Проставляється двозначний номер арабськими цифрами від 01 до 18згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженою наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23.07.2010 № 548, відповідно до інформації, що зазначена в документах, які засвідчують/підтверджують право власності/користування земельною ділянкою;
– реквізити правовстановлюючих документів на землю. Для земельного податку у колонці 3 розділу І зазначають вид речового права на землю: 1 — власність; 2 — постійне користування; 3 — оренда. Крім того, у колонці 4 розділу І зазначають також серію і номер документа, який засвідчує/підтверджує право власності/користування землею. Для орендної плати важливим є зазначення у колонці 4 розділу ІІ дати та номера договору оренди;
– дата та номер державної реєстрації прав власності/користування чи оренди земельної ділянки;
– кадастровий номер земельної ділянки(у разі наявності);
– площа земельної ділянки. Звертаємо увагу, що на відміну від старої форми декларації, площа земельної ділянки зазначається винятково у гектарах з чотирма десятковими знаками, позаяк у новій формі декларації із одиниць виміру площі земельної ділянки вилучено метри квадратні;
– нормативна грошова оцінка земельної ділянки.
Колонку 10 розділу І декларації передбачено для відображення окремо нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по АР Крим або по області.
Річну суму земельного податку без урахування пільг (колонка 12) обчислюють арифметично шляхом множення площі земельної ділянки (колонка 8), нормативної грошової оцінки (колонки 9, 10) та ставки земельного податку (колонка 11).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!В колонках 13-15 розділу I декларації додатково зазначають також відомості щодо наданих платнику пільг, а саме: код, суму та розмір пільги відповідно до законодавства та/або рішення органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування, яким пільгу надано.

Остаточну річну суму податку, що підлягає до сплати, за мінусом суми пільги, зазначеної у колонці 15,відображають у колонці 16 розділу І.
Позаяк пільги в частині справляння орендної плати за землю не надають, у розрахунку річної суми орендної плати (колонка 11 розділу ІІ) беруть участь значення колонок 8-10: площа земельної ділянки, нормативна грошова оцінка та розмір орендної плати у відсотках.
За потреби кількість рядків розділів I та II може бути збільшено або зменшено.
Власне, розрахунок податкового зобов’язання з плати за землю перенесено до розділу ІІІ «Розрахунок податкового зобов’язання» нової форми декларації.
Розділ ІІІ декларації містить 8 рядків (з 3-го по 10-ий), які заповнюються як при звітуванні з земельного податку, так і з орендної плати. Нагадаємо, що у старій формі декларації нарахування земельного податку та орендної плати відображали в окремих рядках.
Річну суму зобов’язання, що підлягає сплаті за даними платника, зазначають у колонці 3 рядка 3, а помісячну розбивку цієї суми — у колонках 4-15 рядка 3 розділу ІІІ декларації.
Звертаємо увагу, що значення колонки 3 рядка 3 розділу III має відповідати значенню колонки 16 «Річна сума земельного податку (до сплати)» підсумкового рядка розділу I декларації або колонки 11 «Річна сума орендної плати» підсумкового рядка розділу II декларації.
Рядки 4-10 заповнюють лише в разі уточнення податкових зобов’язань з плати за землю.
Усі три розділи заповнюють, як і раніше, у гривнях з копійками.

Порядок звітування за новою формою декларації

Згідно з пунктом 46.6 ПК нові форми декларацій набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення.
Наказ № 560 набрав чинності 31.07.2015.
Враховуючи зазначене, нову форму декларації з плати за землю вперше застосовуватимуть:
– зі звіту на 2016 ріку разі,якщо платник обрав спосіб подання декларації раз на рік;
– зі звіту за серпень 2015 року у разі,якщо платник обрав щомісячний спосіб подання декларації.
Відповідно, попередню форму декларації, затверджену Наказом № 865, востаннє застосовують при звітуванні за 2015 рік та за липень 2015 року.