Опубліковано: Головбух-Агро № 24, грудень 2022 року

З 19 жовтня п.р. Держгеокадастр анонсував[1] запровадження нового функціоналу, що дозволяє автоматично розрахувати нормативну грошову оцінку (НГО) земельної ділянки.

Вказаний орган зазначив, що автоматичний розрахунок НГО можна отримати у електронному вигляді в особистому кабінеті на порталі «Е-сервіси» Держгеокадастру. Весь процес відбувається за лічені хвилини без залучення людського фактору. Водночас, обов’язковою умовою автоматичного розрахунку є наявність усіх необхідних для цього документів.

На практиці багато власників/користувачів скористались новим сервісом від Держгеокадастру, отримали в електронному вигляді розрахунок НГО своїх земельних ділянок, подали його до податкових органів, а податківці таких розрахунків не визнають! При цьому фіскали стверджують, що визначення податкових зобов’язань потрібно здійснювати на підставі витягів минулого року, тільки проіндексувати НГО.

Тож метою сьогоднішнього матеріалу є з’ясування питання, чому автоматичний розрахунок не влаштовує контролюючі органи. А для цього потрібно встановити, з якої дати застосовується новий розмір НГО у податкових відносинах, та, відповідно, виникає пов’язаний із цим обов’язок платників подавати уточнюючі декларації до раніше поданої податкової звітності.

Випадки застосування нового розміру НГО

Згідно з п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України (надалі – ПКУ) платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Подання такої декларації звільняє від обов’язку подання щомісячних декларацій.

При цьому при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про НГО земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової НГО землі.

Тож податківці неодноразово у своїх роз’ясненнях наголошували на тому, що з дати набрання чинності відповідного рішення, затвердженого уповноваженим органом щодо виконаної НГО, платник податків повинен уточнити показники декларації з плати за землю у разі отримання протягом року нового витягу із технічної документації про НГО земельної ділянки (див., наприклад, роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області, опубліковано від 01.08.2022, https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/601981.html).

Процес затвердження нової НГО

Правові засади виконання оцінки земель, забезпечення її виконання, інформаційного забезпечення оподаткування земель визначено Законом України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV (надалі – Закон № 1378).

Підстави для проведення НГО земель визначені в ст. 15 вказаного Закону. Ними є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.

Окрім того, НГО земельних ділянок може проводитися також на підставі договору, який укладається заінтересованими особами в порядку, встановленому законом.

Періодичність проведення НГО земельних ділянок регулює ст. 18 Закону № 1378:

• не рідше, ніж один раз на 5-7 років, мають бути оцінені ЗД, розташовані у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення; та розташовані за межами населених пунктів ЗД сільськогосподарського призначення;
• не рідше, ніж один раз на 7-10 років, – розташовані за межами населених пунктів ЗД несільськогосподарського призначення.

Власне оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, які є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України «Про землеустрій» від 22.05.2003 № 858-IV (надалі – Закон № 858).

Нагадаємо, що ними є юрособи, що володіють необхідним технічним і технологічним забезпеченням та у складі яких працює за основним місцем роботи сертифікований інженер-землевпорядник, який є відповідальним за якість робіт із землеустрою.

За результатами НГО земельних ділянок складається технічна документація, яка затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою (ст. 23 Закону № 1378).

Отже, нова НГО земельної ділянки застосовується лише після затвердження місцевою радою техдокументації щодо її проведення.

Техдокументація про проведення НГО є публічною інформацією, а тому доступ до неї забезпечується шляхом:

1) систематичного та оперативного оприлюднення інформації:

• в офіційних друкованих виданнях;
• на офіційних веб-сайтах в мережі Інтернет;
• на єдиному державному веб-порталі відкритих даних;
• на інформаційних стендах;
• будь-яким іншим способом;

2) надання інформації за запитами на інформацію (ст. 5 Закону України «Про доступ до публічної інформації» від 13.01.2011 № 2939-VI, далі – Закон № 2939).

Відтак, дізнатись дату затвердження діючої актуальної НГО земельної ділянки може будь-яка зацікавлена особа шляхом, зокрема:

• пошуку на сайті відповідної місцевої ради рішення про затвердження техдокументації про НГО; або
• отримання відповіді на свій запит від такої ради, яка має бути надана не пізніше п’яти робочих днів з дня отримання запиту (ст. 20 Закону № 2939).

Місцева рада у десятиденний строк з дня затвердження технічної документації з НГО земель направляє в електронній формі до податкових органів та Держгеокадастру інформацію про нормативну грошову оцінку земель у порядку та за формою, затвердженими КМУ (абз. 10 пп. 12.3.3 ПКУ).

При цьому Держгеокадастр не пізніше 15 липня поточного року оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті зведену інформацію про проведену нормативну грошову оцінку земель (абз. 11 пп. 12.3.3 ПКУ).

Дата набрання чинності новою НГО

Частина 4 ст. 23 Закону № 1378 має відсилочний характер та визначає, що рішення рад щодо технічної документації з НГО земельних ділянок набирають чинності у строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ПКУ.

Останній, у свою чергу, передбачає, що рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом. 

Зауважимо, що особливостей застосування цієї норми на період воєнного стану чинне законодавство України не визначає.

Отже, для правильного визначення дати, з якої застосовується новий розмір НГО, недостатньо знати дату прийняття місцевою радою рішення про затвердження техдокументації про проведення НГО. Для цього потрібно також встановити дату офіційного оприлюднення такого рішення.

Слід зауважити, що як у ПКУ, так і в Законі України «Про місцеве самоврядування в Україні» від 21.05.1997 № 280/97-ВР (надалі Закон № 280), а так само у будь-якому іншому нормативно-правовому акті немає норм, якими би був визначений спосіб оприлюднення таких рішень органів місцевого самоврядування, а також не встановлено обов’язок опубліковувати ці рішення у офіційних друкованих виданнях та/або у друкованих засобах масової інформації відповідних рад, у місцевих друкованих засобах масової інформації.

Частинами 1, 5, абз. 1 ч. 11 ст. 59 Закону № 280 передбачено лише, що рада в межах своїх повноважень приймає нормативні та інші акти у формі рішень. Акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування нормативно-правового характеру набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо органом чи посадовою особою не встановлено пізніший строк введення цих актів у дію. Акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування підлягають обов’язковому оприлюдненню та наданню за запитом відповідно до Закону № 2939.

Застосовуючи ці норми, стосовно порядку оприлюднення рішень органів місцевого самоврядування, які стосуються оподаткування, Об’єднана палата КАС ВС у постанові від 10.12.2021 у справі № 0940/2301/18 (ЄДРСР, реєстр. № 101897039) вказала: «на відносини, пов’язані з порядком і способом офіційного оприлюднення нормативно-правових актів органів місцевого самоврядування, зокрема з питань оподаткування місцевими податками та зборами, можливо поширити дію ч. 5 ст. 59 Закону № 280 і ст. 15 Закону № 2939, якою встановлено обов’язковість опублікування нормативно-правових актів органів місцевого самоврядування на офіційному вебсайті (у разі наявності такого інформаційного ресурсу)».

При цьому, від висновків Об’єднаної палати КАС ВС, викладених у постанові від 02.12.2020 року у справі №357/14346/17, про те, що «оприлюднення відповідачем на офіційному вебсайті Міської ради оскаржуваного рішення вважається офіційним оприлюдненням та пов’язується з моментом набрання ним чинності», Об’єднана палата КАС ВС у постанові від 10.12.2021 року у справі № 0940/2301/18 не відступала.

Пізніше Верховний Суд у постанові від 04.08.2022 у справі № 210/4944/17 (ЄДРСР, реєстр. № 105577930) підтримав ці висновки, зазначивши, що «рішення з питань оподаткування розміщене на вебсайті Міської ради в мережі Інтернет. . . . розміщення у такий спосіб рішення органу місцевого самоврядування про встановлення податків і зборів чи унесення змін до них вважається його офіційним оприлюдненням та пов’язується з моментом набрання ним чинності».

Тож для визначення моменту набрання чинності новим розміром НГО достатньо встановити дату оприлюднення рішення місцевої ради на її офіційному вебсайті. Це можна або зробити самостійно шляхом пошуку на сайті відповідного рішення, або отримати цю інформацію у відповіді на запит, про яку йшлося у попередньому розділі цієї статті.

Дія раніше затверджених НГО

Нагадаємо, що 03.11.2021 КМУ прийняв постанову № 1147, якою затвердив уніфіковану Методику нормативної грошової оцінки земельних ділянок (надалі – Методика № 1147).

З набуттям 10.11.2021 чинності новою Методикою визначення НГО земель нарешті залишились у минулому інші три методики, що існували в Україні з середини 90-х років минулого століття та встановлювали правила для визначення НГО окремо для земель:

• населених пунктів;
• несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів;
• с/г призначення.

Водночас, у п. 4 постанови КМУ від 03.11.2021 № 1147 вказано, що затверджена з урахуванням вимог п. 271.2 ПКУ до 10.11.2021 техдокументація з НГО земельних ділянок, техдокументація із загальнонаціональної (всеукраїнської) НГО земель сільгосппризначення (на відповідній території) є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової техдокументації з НГО земельних ділянок.

З урахуванням вищевикладених правил щодо набрання чинності рішеннями місцевих рад щодо затвердження техдокументації з НГО, визначена відповідно до Методики № 1147 НГО може бути застосована не раніше 01.01.2023. Та й то у випадку, якщо рішення місцевої ради щодо затвердження техдокументації з НГО було офіційно оприлюднене до 15.07.2022.

Якщо ж дата офіційного оприлюднення такого рішення припадає на після 15 липня поточного року і до 15.07.2023, то затверджений таким рішенням розмір НГО застосовуватиметься тільки з 01.01.2024.

Замовлення та отримання витягу про НГО

Дані про НГО окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з НГО земель, який видається органами Держгеокадастру (ч. 2 ст. 20, ч. 3 ст. 23 Закону № 1378).

Тут варто нагадати, що 06.07.2022 набрала чинності постанова КМУ від 01.07.2022 № 753, якою внесено зміни до Методики № 1147.

Відтак, новою редакцією п. 20 Методики № 1147, зокрема, передбачено, що заява на отримання витягу із технічної документації з НГО земельних ділянок може подаватися в електронній або паперовій формі. Форма заяви вміщена у додатку 16 до Методики № 1147.

Витяг із технічної документації з НГО земельних ділянок оформляється і видається автоматично в електронній формі з використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру (ДЗК).

Для отримання в електронному вигляді витягу із технічної документації з НГО земельної ділянки с/г призначення, необхідно подати відповідну заяву через електронні сервіси Держгеокадастру – https://e.land.gov.ua/services.

Після авторизації в Електронних сервісах необхідно перейти в розділ «Відомості ДЗК» і обрати пункт «Замовити». Далі обрати тип заяви «Нормативна грошова оцінка земельної ділянки» (землі населених пунктів або с/г призначення за межами населених пунктів) та заповнити всі обов’язкові поля форми заяви.

Після успішного формування заяви необхідно перейти в підрозділ «Історія» розділу «Відомості ДЗК» в якому буде зазначено заяву та статус її опрацювання. При зазначенні статусу розгляду заяви «Готово» можливо завантажити електронну версію витягу, який містить QR-код, сформований програмним забезпеченням ДЗК, та підписаний кваліфікованим електронним підписом системи ДЗК.

У разі відсутності в ДЗК відомостей про НГО земельних ділянок, що унеможливлює автоматичну видачу витягу із технічної документації з НГО земельних ділянок із використанням програмного забезпечення ДЗК, такий витяг оформляється протягом трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви із наявної технічної документації з НГО земельних ділянок за підписом працівника відповідного територіального органу Держгеокадастру, до посадових обов’язків якого належить надання зазначених витягів.

Форма Витягу також змінена постановою КМУ від 01.07.2022 № 753: з 06.07.2022 він містить лише кадастровий номер земельної ділянки, її НГО, дату формування витягу та відповідний QR-код. Тож додаток 17 до Методики, у якому вміщено форму Витягу, зазнав відповідних змін.

У разі подання заяви в електронній формі витяг із техдокументації з НГО земельних ділянок або мотивована відмова в наданні такого витягу видається в електронній формі за допомогою технічних засобів електронних комунікацій із накладенням кваліфікованого електронного підпису, а за бажанням заявника може також надаватися в паперовій формі.

Це особливо актуально для платників плати за землю, які подають декларації засобами електронного зв’язку. Адже фіскали вже давно та послідовно нагадують, що такі платники наразі не мають можливість надіслати разом з деклараціями (уточненнями до них) копії інших документів. А тому вони повинні подавати витяг з техдокументації про НГО земельної ділянки на паперових носіях (див., наприклад, https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/483710.html).

Отже, запровадження опції з автоматичного розрахунку НГО земельної ділянки не означає визначення її нового розміру. Адже для правильного визначення дати, з якої застосовується новий розмір НГО, вирішальне значення має дата офіційного оприлюднення рішення сільської, селищної міської ради про затвердження техдокументації про проведення НГО. Верховний Суд дійшов до висновку, що таким офіційним оприлюдненням можна вважати розміщення вказаного рішення на вебсайті місцевої ради в інтернеті.

Тож податківці не вправі не приймати сформований в електронному вигляді витяг із техдокументації з НГО земельних ділянок, якщо визначений у ньому розмір ґрунтується на рішенні місцевої ради про затвердження такої техдокументації, що набрало чинності.

[1] https://www.kmu.gov.ua/news/u-dzk-zaprovadzheno-avtomatychnyi-rozrakhunok-nho-zemelnykh-dilianok-roztashovanykh-v-mezhakh-naselenykh-punktiv